Амортизация сельхозтехники и налог на имущество

Срок службы техники: амортизационные группы

В налоговом учёте на общей системе срок полезного использования берут из Классификации основных средств (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), сопоставив технику с кодом ОКОФ. Ориентиры для сельхозмашин:

Точную группу для конкретной машины проверяйте по коду ОКОФ в Классификации — внутри одного типа техники встречаются разные группы. Внутри вилки срок компания выбирает сама: чем короче срок, тем быстрее списание и ниже налог на прибыль в первые годы.

Амортизация на общей системе: методы и премия

Чаще применяют линейный метод: первоначальная стоимость делится на срок в месяцах. Дополнительно ст. 258 НК РФ разрешает амортизационную премию — единовременно списать в расходы до 30 % стоимости техники 3–7-й групп (до 10 % для остальных) в месяце начала амортизации. Для комбайна за 20 млн ₽ это до 6 млн ₽ расходов сразу. Для отдельных категорий, например сельхозорганизаций промышленного типа (птицефабрики, тепличные комбинаты), НК допускает повышающий коэффициент амортизации до 2. Б/у техника амортизируется с учётом срока эксплуатации у прежнего владельца — его можно вычесть из нормативного срока при документальном подтверждении.

ЕСХН и УСН: списание без амортизации

На спецрежимах классической амортизации нет. Стоимость купленной в период применения режима техники включается в расходы равными долями в течение года после ввода в эксплуатацию и оплаты (ст. 346.5 и 346.16 НК РФ) — это заметно быстрее, чем 5–10 лет амортизации. Два нюанса:

• по технике, купленной до перехода на спецрежим, остаточная стоимость списывается постепенно — от 1 года до 10 лет в зависимости от срока полезного использования;
• если продать машину раньше трёх лет с момента учёта расходов (для основных средств со сроком свыше 15 лет — раньше 10 лет), расходы придётся пересчитать по правилам амортизации, доплатить налог и пени.

Выбор между режимами с учётом расходов на технику мы разбирали в статье «ЕСХН или УСН: что выгоднее хозяйству»; общий подход к капитальным вложениям — в словарной статье «Капекс: что это и как работает для агробизнеса».

Бухгалтерский учёт: ФСБУ 6/2020

В бухучёте с 2022 года действует ФСБУ 6/2020: срок полезного использования организация определяет сама исходя из реального режима эксплуатации, а амортизируется разница между первоначальной и ликвидационной стоимостью (ожидаемой ценой продажи в конце срока). Поэтому бухгалтерская и налоговая амортизация почти всегда расходятся — это нормально, но требует аккуратного учёта разниц.

Налог на имущество: за что хозяйство реально платит

С 2019 года движимое имущество налогом на имущество организаций не облагается. Тракторы, комбайны, автомобили, прицепы, навесное оборудование — движимое имущество, налога по ним нет на любой системе налогообложения. Платить приходится только за недвижимость, и здесь режимы различаются:

• ЕСХН — освобождена недвижимость, используемая в сельхоздеятельности: склады, зернотоки, мастерские, гаражи под технику;
• УСН — налог только по объектам, облагаемым по кадастровой стоимости из региональных перечней;
• ОСНО — недвижимость облагается в общем порядке.

Главы КФХ и ИП платят налог на имущество физлиц — также только за недвижимость. Отдельно учитывайте транспортный налог: сельхозтракторы, комбайны и спецмашины, используемые в производстве сельхозпродукции, им не облагаются, а вот обычные грузовики — облагаются. Если техника приобретается в лизинг, с 2022 года в налоговом учёте её амортизирует лизингодатель, а лизингополучатель списывает платежи в расходы. Что выбрать при покупке зерновоза и как оценить машину — в статьях «Купить зерновоз: новый или б/у» и «Полуприцеп-зерновоз: как выбрать», экономика работы машины — в разборе «Работа зерновозом».