Учёт доходов и расходов при ЕСХН
ЕСХН считается по формуле «доходы минус расходы»: налоговая база — денежное выражение доходов, уменьшенных на расходы из закрытого перечня статьи 346.5 НК РФ. Учёт ведётся кассовым методом: доход возникает в день поступления денег, расход — после фактической оплаты. Ошибки в учёте — главная причина доначислений хозяйствам на этом режиме.
Как устроена налоговая база при ЕСХН
Единый сельскохозяйственный налог регулируется главой 26.1 НК РФ. Объект налогообложения один и выбора нет: доходы, уменьшенные на величину расходов. Базовая ставка — 6 %, при этом регионы вправе снижать её вплоть до 0 % — проверьте закон своего субъекта. Налоговый период — календарный год, отчётный — полугодие.
Ключевая особенность — кассовый метод. Доход признаётся в день поступления денег на счёт или в кассу, получения имущества или погашения задолженности иным способом. Аванс от покупателя — это уже доход, даже если зерно вы отгрузите через полгода. Расходы признаются после их фактической оплаты, а по некоторым видам — с дополнительными условиями: например, стоимость семян, удобрений и других материалов списывается после оплаты, а не по мере расходования в поле.
Какие расходы можно учесть, а какие нельзя
Перечень расходов в пункте 2 статьи 346.5 НК РФ закрытый: то, чего в нём нет, базу не уменьшает, каким бы производственно необходимым ни был платёж. На практике важно и документальное подтверждение: договор, накладная или УПД, платёжка. По сделкам с сомнительными поставщиками расходы снимают — почему важна проверка контрагента, мы разбирали отдельно.
| Учитывается в расходах | Не учитывается |
|---|---|
| семена, удобрения, СЗР, корма, ГСМ, запчасти | расходы, не названные в п. 2 ст. 346.5 НК РФ |
| покупка и ремонт техники, оборудования (стоимость основных средств — в особом порядке, равными долями в течение года после оплаты и ввода) | неоплаченные расходы (кассовый метод) |
| оплата труда, страховые взносы, командировки | расходы без первичных документов |
| аренда земли и техники, лизинговые платежи | выплаченные дивиденды, сам ЕСХН |
| проценты по кредитам, услуги элеваторов, транспорт, сертификация | представительские расходы |
Как вести учёт: книга для ИП, бухучёт для организаций
Индивидуальные предприниматели и главы КФХ ведут книгу учёта доходов и расходов (КУДиР) по форме, утверждённой Минфином: операции записываются в хронологии на основании первички. Книгу не сдают в инспекцию, но обязаны предъявить по запросу. Организации ведут полноценный бухгалтерский учёт и определяют налоговую базу по его данным. В любом случае храните первичные документы: при выездной проверке расходы без бумаг снимут, а налог доначислят с пенями и штрафом.
Полученные субсидии по общему правилу включаются в доходы, для отдельных видов господдержки установлен особый порядок признания — сверяйтесь со статьёй 346.5 НК РФ. Подробнее о мерах поддержки — в статьях про кооперативы СПоК и компенсацию капексов.
Сроки: авансовый платёж, налог, декларация
- авансовый платёж за полугодие — не позднее 28 июля;
- налог по итогам года — не позднее 28 марта следующего года, с зачётом аванса;
- декларация по ЕСХН — раз в год, не позднее 25 марта следующего года;
- уплата идёт через единый налоговый платёж, по авансу подаётся уведомление об исчисленных суммах.
Актуальные формы и сервисы — в личном кабинете на сайте ФНС; реквизиты контрагентов сверяйте по ЕГРЮЛ.
Убытки и НДС: что ещё влияет на расчёт
Если расходы за год превысили доходы, убыток можно переносить на будущие налоговые периоды в течение 10 лет — полностью или по частям. Для этого храните документы, подтверждающие объём убытка, весь срок переноса.
Плательщики ЕСХН платят НДС, но вправе получить освобождение по статье 145 НК РФ, если доход от сельхоздеятельности за предыдущий год не превысил 60 млн ₽. Освобождение влияет и на учёт: без НДС входной налог включается в стоимость покупок, с НДС — принимается к вычету. Как ставка НДС применяется к агропродукции, читайте в статье про НДС 10 %.
Отдельно следите за структурой выручки: право на ЕСХН сохраняется, только пока доля сельхозпродукции держится на уровне не ниже 70 % — как считается порог и чем грозит его нарушение, разбираем в статье об утрате права на ЕСХН. Общий обзор режима — в базовой статье про ЕСХН.
Частые вопросы
Да. При кассовом методе доход признаётся в день поступления денег, поэтому предоплата включается в налоговую базу того периода, когда она получена, независимо от даты отгрузки. Если аванс придётся вернуть, доходы уменьшаются в периоде возврата.
Да, расходы на приобретение основных средств учитываются в особом порядке: после оплаты и ввода в эксплуатацию стоимость списывается равными долями до конца налогового периода. Если технику купили в рассрочку, расходы признаются в размере фактически оплаченных сумм.
Полноценный бухучёт для ИП и глав КФХ не обязателен — достаточно книги учёта доходов и расходов (КУДиР) и первичных документов. Организации на ЕСХН ведут бухгалтерский учёт в полном объёме и считают налоговую базу по его данным.
Инспекция снимет такие расходы при проверке, пересчитает налог, начислит пени и штраф. Для каждого расхода нужны договор, первичный документ (накладная, УПД, акт) и подтверждение оплаты. По наличным расчётам сохраняйте кассовые чеки.
Убыток, полученный на ЕСХН, уменьшает налоговую базу следующих периодов в течение 10 лет — целиком или частями, в очерёдности получения. Убыток, полученный на другом налоговом режиме, при переходе на ЕСХН не учитывается. Документы, подтверждающие убыток, храните весь срок переноса.
Материал обновляется при изменении регуляторики (плановая ревизия — каждые 90 дней). Актуально на 12 июля 2026.
Одна сделка окупает год работы с сервисом
Агро Радар: торговля без комиссии, декларации, справочник компаний и грузоперевозки. Начните с бесплатного тарифа.