НДС 10%: на какую агропродукцию действует ставка

Что такое ставка НДС 10% в агроторговле

Общая ставка НДС в России составляет 20%, но для продовольственных товаров закон предусматривает пониженную ставку 10%. Правовая база устроена в два уровня. Первый уровень: пункт 2 статьи 164 Налогового кодекса РФ, где перечислены группы товаров (мясо и мясопродукты, молоко, яйца, зерно, комбикорма, маслосемена, овощи, хлеб, крупа, мука и другие). Второй уровень: перечни кодов конкретных видов продукции, которые утверждает Правительство РФ. Для продовольствия действует постановление Правительства от 31.12.2004 № 908: в нём два перечня, по кодам ОКПД2 для реализации внутри страны и по кодам ТН ВЭД ЕАЭС для ввоза товаров в Россию.

Ключевое правило: право на 10% определяется кодом товара в действующем перечне, а не привычным названием. Если код продукции включён в перечень, применяется льготная ставка; если нет, действует общая. Перечни периодически корректируются, поэтому сверяться нужно с действующей редакцией документа, а не со старой учётной политикой или практикой прошлых лет.

Какие категории агропродукции попадают под 10%

Пункт 2 статьи 164 НК РФ относит к льготным, в частности, следующие группы продовольственных товаров:

• зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы;
• маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи);
• скот и птица в живом весе, мясо и мясопродукты, кроме деликатесных;
• молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, сахар, соль;
• овощи, включая картофель, а также фрукты и ягоды;
• хлеб и хлебобулочные изделия, крупа, мука, макаронные изделия;
• живая рыба и рыбопродукты, кроме ценных пород и деликатесов.

Льгота касается товаров, а не услуг. Перевозка, хранение на элеваторе, сушка и подработка зерна облагаются по общей ставке, даже если сам товар в этой же сделке идёт по 10%.

Как ставка работает в сделке

Продавец указывает ставку и сумму налога в счёте-фактуре или УПД, а цену с оговоркой про НДС фиксирует в договоре и в спецификации к договору. Формулировка должна быть однозначной: «в том числе НДС 10%» либо «без учёта НДС». Когда стороны пишут просто «цена договорная», при расчётах начинается спор о том, сидит ли налог внутри цены.

Для хозяйств на ЕСХН тема особенно чувствительна: с 2019 года плательщики сельхозналога платят и НДС, если не получили освобождение по статье 145 НК РФ (лимит выручки для освобождения сверяйте с действующей редакцией кодекса). Для них ставка 10% на собственную продукцию снижает нагрузку и делает цену конкурентной. При экспорте логика другая: вывоз товара облагается по ставке 0% при условии документального подтверждения экспорта, и льготная десятипроцентная ставка здесь не применяется.

Пример. Хозяйство продаёт пшеницу переработчику по цене с НДС. Зерно входит в перечень, поэтому в счёте-фактуре указывают 10%. Если продавец ошибочно применит 20%, покупатель переплатит, а вычет по такому документу налоговая может снять: ставка не соответствует закону. Обратная ошибка (10% вместо положенных 20%) означает недоплату налога продавцом с доначислением и пенями.

Типичные ошибки и на что смотреть

• Ставку определяют «по памяти», не сверив код продукции с действующей редакцией перечня № 908. Особенно рискованны продукты переработки и смеси: сырьё может идти по 10%, а полученный из него продукт уже облагается по общей ставке.
• В договоре и спецификации не зафиксировано, включает ли цена НДС. Указывайте ставку и сумму налога отдельной строкой в каждом документе сделки.
• Льготную ставку распространяют на сопутствующие услуги: доставку, хранение, погрузку. Эти операции облагаются по общей ставке независимо от товара.
• Счёт-фактура принимается без проверки: если поставщик применил неверную ставку, риск отказа в вычете ложится на покупателя. Перед крупной сделкой полезно провести проверку контрагента и оценить его налоговую дисциплину.

Связка с другими документами сделки

Ставка НДС проходит через всю цепочку документов: договор и спецификация фиксируют цену и порядок расчётов, счёт-фактура или УПД дают покупателю право на вычет, книга продаж и декларация по НДС закрывают отчётность. В давальческой схеме и при работе через СПоК вопрос ставки возникает на каждом переделе и этапе реализации, поэтому код продукции стоит проверять на этапе согласования условий, а не после отгрузки.