Утрата права на ЕСХН: как работает порог 70%
Право на ЕСХН сохраняется, пока доля дохода от реализации произведённой сельхозпродукции, включая продукцию её первичной переработки из собственного сырья, составляет не менее 70 % общего дохода от реализации. Порог установлен статьёй 346.2 НК РФ. Его нарушение означает пересчёт налогов по общей системе с начала года.
Как считается доля 70%
Формула простая: доход от реализации собственной сельхозпродукции и продукции её первичной переработки делится на весь доход от реализации за налоговый период. Считают по итогам года, кассовым методом — как и всю базу ЕСХН (подробно об этом — в статье про учёт доходов и расходов при ЕСХН). Внереализационные доходы — проценты по депозитам, курсовые разницы, возмещение ущерба — в расчёте доли не участвуют.
Опасность в том, что порог проверяется по факту: достаточно одного крупного «несельскохозяйственного» дохода — продажи техники, разовой перепродажи чужого зерна, — чтобы доля упала ниже 70 %.
Что входит в «сельскохозяйственные» 70%, а что нет
| Доход | В числителе (сельхоздоля) |
|---|---|
| Продажа выращенного зерна, овощей, молока, скота | Да |
| Мука, крупа, масло из собственного сырья (первичная переработка) | Да |
| Переработка своего сырья на давальческих условиях у стороннего завода | Да — сырьё ваше, продукция ваша (как устроена схема, см. статью о давальческом сырье) |
| Услуги другим аграриям: подготовка полей, посев, уборка, обработка (вспомогательная деятельность в растениеводстве и животноводстве) | Да, при соблюдении условий ст. 346.2 НК РФ |
| Перепродажа купленного зерна, семян, чужой продукции | Нет — только в знаменателе |
| Продажа техники, запчастей, стройматериалов | Нет — только в знаменателе |
| Аренда, транспортные услуги «на сторону», проценты по займам выданным | Нет |
Пример: хозяйство продало своей пшеницы на 21 млн ₽ и перепродало купленный у соседа ячмень на 10 млн ₽. Доля: 21 / 31 = 67,7 % — порог нарушен, право на ЕСХН утрачено с начала года.
Что происходит при утрате права
Последствия прописаны в статье 346.3 НК РФ, и они жёсткие:
- Налогоплательщик считается утратившим право на ЕСХН с начала налогового периода, в котором допущено нарушение, — задним числом за весь год.
- За весь год нужно пересчитать и уплатить налоги по общей системе: налог на прибыль или НДФЛ, НДС, налог на имущество. На перерасчёт и уплату даётся один месяц после окончания года; при соблюдении этого срока пени не начисляются.
- Об утрате права и переходе на иной режим необходимо сообщить в инспекцию в течение 15 дней по истечении налогового периода.
- Вернуться на ЕСХН можно не ранее чем через один год после утраты права.
Фактически хозяйство целый год работало с низкой налоговой нагрузкой, а заплатить придётся как на общем режиме — с НДС по всем отгрузкам. Про ставки НДС на агропродукцию читайте в статье про НДС 10 %.
Как не слететь с ЕСХН: практические приёмы
- Планируйте разовые сделки. Продажу старой техники или излишков покупных материалов по возможности разносите по периодам или проводите в год с высокой сельхозвыручкой.
- Осторожно с перепродажей зерна. Докупка чужих партий для исполнения контракта — классическая причина падения доли. Считайте долю до сделки, а не после.
- Следите за структурой в течение года. Не ждите декабря: прикидывайте долю ежеквартально, особенно после нетипичных поступлений.
- Оформляйте документы точно. Из договора и первички должно быть видно, что продана именно собственная продукция: поле, год урожая, партия. Данные о партиях зерна подтверждаются во ФГИС «Зерно» — см. статью о ФГИС «Зерно».
- Для кооперации есть отдельные правила. У сельскохозяйственных потребительских кооперативов свой порядок подтверждения статуса — подробнее в статье про СПоК.
Утрата права и добровольный уход: в чём разница
Добровольно перейти с ЕСХН на другой режим можно только с начала следующего года, уведомив инспекцию. Утрата права работает иначе — задним числом с 1 января. Поэтому если видите, что порог по итогам года не выдержите, готовьтесь заранее: собирайте входящие счета-фактуры для вычетов НДС, сверьте учёт основных средств, оцените налоговую нагрузку общего режима. Общий обзор условий режима — в базовой статье про ЕСХН.
Частые вопросы
Соответствие порогу определяется по итогам налогового периода — календарного года. Но контролировать структуру выручки разумно в течение всего года: если нарушение выявится по итогам года, налоги пересчитают с 1 января, и исправить что-либо будет уже нельзя.
В сельхоздолю входит продукция первичной переработки собственного сырья по перечню, утверждённому Правительством РФ. Продукция последующей промышленной переработки в числитель напрямую не включается — по ней доход учитывается по расчётной пропорции затрат. Прежде чем развивать переработку, просчитайте влияние на долю.
Обязанность пересчитать налоги от этого не исчезнет: инспекция выявит нарушение при проверке и доначислит налоги общего режима с пенями и штрафами. Сообщение об утрате права нужно подать в течение 15 дней по истечении налогового периода, а перерасчёт выполнить в течение месяца после окончания года.
Да, но не ранее чем через один год после того, как право на ЕСХН было утрачено. Для возврата нужно снова соответствовать критериям сельхозтоваропроизводителя и подать уведомление о переходе в установленный срок.
Материал обновляется при изменении регуляторики (плановая ревизия — каждые 90 дней). Актуально на 12 июля 2026.
Одна сделка окупает год работы с сервисом
Агро Радар: торговля без комиссии, декларации, справочник компаний и грузоперевозки. Начните с бесплатного тарифа.