УСН для агробизнеса: когда выгоднее ЕСХН

Что такое УСН и чем она отличается от ЕСХН

УСН, или упрощённая система налогообложения (глава 26.2 НК РФ), это спецрежим с двумя объектами на выбор: «доходы» либо «доходы минус расходы». Отраслевой привязки у него нет: упрощёнку применяют и фермеры, и трейдеры, и перевозчики, и переработчики. ЕСХН (глава 26.1 НК РФ), напротив, создан именно для сельхозтоваропроизводителей: применять его вправе те, у кого не менее 70 % дохода приносит реализация собственной сельхозпродукции, включая продукцию её первичной переработки.

Отсюда главный водораздел. Пока хозяйство продаёт в основном то, что само вырастило, оно выбирает между двумя спецрежимами. Как только в выручке начинают преобладать торговля покупным товаром, переработка чужого сырья или услуги, право на ЕСХН пропадает и рабочим вариантом остаётся УСН.

Когда вопрос выбора встаёт в сделке

• КФХ докупает зерно у соседей и перепродаёт его вместе со своим: доля собственной продукции падает, порог 70 % под угрозой;
• хозяйство запускает мельницу или пекарню на покупном сырье: переработка чужого зерна собственной сельхозпродукцией не считается;
• техника и склады начинают зарабатывать на услугах: обработка чужих полей, хранение, перевозка;
• крупный покупатель на общем режиме просит счёт-фактуру с НДС, и продавцу важно понимать, что даёт его налоговый режим.

Режим напрямую влияет на условия договора: от него зависит, будет ли в цене НДС и какой комплект документов получит покупатель.

Критерии выбора: доля выручки, НДС, расходы, ставки

Доля сельхозвыручки. Для ЕСХН критерий жёсткий: не менее 70 % дохода должна давать собственная сельхозпродукция. У УСН отраслевого критерия нет, но есть общие ограничения по доходам, численности работников и стоимости основных средств; конкретные лимиты периодически меняются, сверяйтесь с действующей редакцией главы 26.2 НК РФ.

НДС. Плательщики ЕСХН признаются плательщиками НДС, но при доходах ниже установленного порога могут получить освобождение по статье 145 НК РФ. На УСН обязанность платить НДС возникает при превышении порога доходов, установленного НК РФ. Если ключевые покупатели работают на общем режиме и им нужен входной НДС, этот фактор часто оказывается решающим.

Учёт расходов. ЕСХН считается только с разницы доходов и расходов, то есть требует полноценной первички по затратам. На УСН можно выбрать объект «доходы» и не подтверждать расходы вовсе: это удобно, когда затраты невелики или их сложно оформить документально. Перечни признаваемых расходов на обоих режимах закрытые, «лишние» затраты налоговую базу не уменьшат.

Ставки. Базовые ставки установлены НК РФ: у ЕСХН это 6 % с разницы доходов и расходов, у УСН 6 % с доходов либо 15 % с разницы доходов и расходов. Регионы вправе снижать ставки своими законами, в том числе для сельхозпроизводителей, поэтому перед выбором сверяйтесь с действующей редакцией НК РФ и законом своего субъекта.

Когда УСН выгоднее ЕСХН

• доля собственной сельхозпродукции ниже 70 % или в ближайший год опустится ниже: права на ЕСХН в этом случае просто нет;
• расходы небольшие или их трудно подтвердить документами: УСН «доходы» избавляет от споров по первичке;
• в регионе действует пониженная ставка УСН, и упрощёнка оказывается дешевле сельхозналога;
• бизнес смешанный (производство плюс торговля и услуги), и ежегодно балансировать на пороге 70 % слишком рискованно.

ЕСХН обычно выигрывает у стабильного производителя с высокой долей собственной продукции и хорошо документированными затратами. Точный ответ даёт только расчёт по цифрам конкретного хозяйства, без него менять режим не стоит.

Типичные ошибки

• считать долю 70 % «на глаз»: при утрате права на ЕСХН налоги пересчитывают с начала года, в котором нарушен критерий;
• относить глубокую переработку покупного сырья к собственной сельхозпродукции;
• выбирать УСН «доходы минус расходы» без налаженной первички: расходы без документов инспекция не примет;
• менять режим посреди года: по общему правилу переход возможен с начала календарного года, уведомление подаётся заранее;
• не следить за порогом доходов по НДС и в итоге срывать сделки с покупателями на общем режиме.

Связка с другими решениями

Налоговый режим выбирают в связке с формой бизнеса: подробнее в статьях про ИП в агро и самозанятого фермера. Для сделок имеет значение и ставка НДС на саму продукцию: см. материал про НДС 10 % на агропродукцию. Малым хозяйствам удержать долю сельхозвыручки и снизить издержки помогает кооперация через СПоК.