Давальческое сырьё: как переработчику загрузить мощности

Как устроена давальческая схема

Давальческая переработка (толлинг) — схема, при которой владелец сырья передаёт его на завод, а обратно получает готовую продукцию: муку из пшеницы, масло и жмых из подсолнечника или сои, крупу, комбикорм. Право собственности на сырьё и на выработанную из него продукцию всё время остаётся у давальца — переработчик продаёт только услугу.

Юридически это договор подряда с использованием материала заказчика: применяются глава 37 ГК РФ и статья 220 ГК РФ о переработке. Отдельного «закона о толлинге» нет, поэтому все ключевые условия стороны фиксируют в договоре — качество его проработки решает всё.

Типичные участники схемы в АПК: с одной стороны — мельницы, крупозаводы, маслозаводы, комбикормовые заводы с недозагруженными линиями; с другой — хозяйства, трейдеры и пищевые производства, у которых есть сырьё, но нет собственной переработки.

Чем толлинг выгоден переработчику и давальцу

Выгоды переработчика:

• загрузка простаивающих мощностей — оборудование и персонал работают, постоянные затраты распределяются на больший объём;
• не нужны оборотные средства на закупку сырья — в сезон это десятки миллионов рублей;
• нет ценового риска: переработчик зарабатывает на тарифе за переработку, а не на перепродаже продукции;
• предсказуемая выручка по графику поставок давальца.

Выгоды давальца:

• доступ к переработке без строительства завода — сравните с вложениями из статьи об открытии мини-мельницы;
• контроль качества: давалец сам задаёт требования к продукции, например по ГОСТ на муку;
• продукция под собственной маркой и сбыт по своим каналам.

Что прописать в договоре переработки

Минимальный набор условий, без которых договор опасен:

1. Предмет: какие работы выполняются и какая продукция передаётся давальцу.
2. Количество и качество сырья, порядок приёмки: лабораторный анализ, пересчёт физического веса в зачётный по влажности и сорной примеси.
3. Нормы выхода продукции. Ориентиром служат отраслевые правила ведения технологического процесса: например, при сортовом помоле пшеницы общий выход муки обычно составляет около 75 %. Конкретную цифру фиксируют для каждого вида сырья и помола.
4. Нормы потерь (усушка, механические потери) и порядок списания сверхнормативных.
5. Судьба побочных продуктов и отходов: отруби, жмых, зерноотходы — возвращаются давальцу, выкупаются переработчиком или идут в счёт оплаты.
6. Сроки переработки и график завоза сырья и вывоза продукции.
7. Цена услуги, порядок расчётов, риск случайной гибели сырья (по статье 705 ГК РФ риск гибели материалов несёт предоставившая их сторона, если договором не установлено иное).

Объёмы и качество удобно выносить в спецификации к договору, а разногласия при подписании снимать протоколом разногласий.

Какие документы сопровождают сделку

Партии зерна и продуктов его переработки обе стороны отражают в ФГИС «Зерно» — давальческая схема не освобождает от оформления СДИЗ при перевозке и передаче партий.

Как считать НДС и вести учёт

Передача сырья в переработку — не реализация: право собственности не переходит, НДС давалец не начисляет и счёт-фактуру не выставляет.

Переработчик начисляет НДС только на стоимость своих работ — налоговая база определяется как стоимость переработки без учёта стоимости сырья (пункт 5 статьи 154 НК РФ). Актуально на июль 2026: базовая ставка НДС — 22 % (повышена с 20 % с 1 января 2026 года Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Работы по переработке облагаются по ставке 22 %, даже если сама продукция — мука, крупа — при продаже облагается по льготной ставке 10 %: пониженная ставка установлена для товаров, а не для работ.

Давалец на общей системе принимает этот НДС к вычету. Если давалец применяет ЕСХН с освобождением от НДС, вычета не будет — налог ляжет в себестоимость, и это надо учитывать при сравнении толлинга с покупкой готовой продукции.

Бухгалтерский учёт: у давальца сырьё остаётся на балансе (субсчёт 10.07 «Материалы, переданные в переработку»), у переработчика чужое сырьё числится за балансом на счёте 003, собственные затраты — на счёте 20, а выручкой признаётся только стоимость услуг.

Какие риски у давальческой схемы и как их закрыть

• Переквалификация в куплю-продажу. Если переработчик фактически распоряжается продукцией давальца или стороны небрежно оформили расчёт продукцией, налоговая может доначислить налоги как по реализации. Оплата услуг частью готовой продукции — это встречная реализация с НДС у обеих сторон: такой расчёт допустим, но его оформляют отдельными документами; деньгами проще и безопаснее.
• Споры о выходе и потерях. Завышенные потери — классический способ «увода» сырья. Фиксируйте нормы в договоре, требуйте отчёт переработчика по каждой партии, при крупных объёмах привлекайте независимый контроль количества и качества — сюрвейера.
• Качество сырья. Приёмка без лабораторного анализа порождает взаимные претензии: недобор выхода переработчик спишет на плохое зерно. Пересчёт на зачётный вес при приёмке обязателен.
• Надёжность партнёра. Сырьё на чужом складе — это риск банкротства или недобросовестности переработчика. Перед сделкой проверьте контрагента: арбитражные дела, долги, залоги имущества.